Досудебный порядок обжалования налоговых решений обязателен: сначала жалоба подается в региональное управление ФНС (УФНС). Однако многие компании и ИП совершают критическую ошибку — после получения отказа от УФНС направляют вторую жалобу в Центральный аппарат ФНС России и ждут его ответа, полагая, что это продлевает срок для обращения в суд. Судебная практика подтверждает обратное: обращение в ЦА ФНС не продлевает и не восстанавливает процессуальные сроки.

Кейс из практики

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2025 № Ф05-10008/2025 по делу № А41-63940/2024 наглядно показывает риски.

Суть спора

По итогам камеральной проверки ИП доначислили НДФЛ свыше 1,2 млн руб. и назначили штрафы 15 551,50 руб. и 62 206,82 руб. ИП обжаловал решение в УФНС по Московской области. Жалоба отклонена. Решение УФНС направили заказным письмом. Письмо месяц хранилось в отделении связи, попытка вручения была, но безуспешно; затем конверт вернули отправителю, позже уничтожили. Спустя несколько месяцев ИП подал жалобу в Центральный аппарат ФНС одновременно на решение Межрайонной ИФНС и отказ УФНС. ЦА ФНС оставил жалобу без удовлетворения. Ответ ЦА ФНС получен ИП более чем через 11 месяцев после отказа УФНС. Через несколько недель налогоплательщик обратился в арбитражный суд, ссылаясь на то, что срок следует считать с даты ответа ЦА ФНС.

Позиция судов

• Первая инстанция отказала: срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ для подачи заявления (три месяца с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав), пропущен.
• Апелляция согласилась и оставила жалобу без рассмотрения.
• Кассация поддержала нижестоящие суды. Судьи указали: обращение в Центральный аппарат ФНС не является обязательной стадией досудебного урегулирования по результатам налоговой проверки и не является основанием для восстановления пропущенного срока на обращение в суд.

Решение УФНС считается полученным спустя шесть дней после отправки заказного письма, даже если конверт фактически не вручён. Применяется аналогичный подход, как при направлении требований об уплате налога (по логике ст. 69 НК РФ).

Налогоплательщик не доказал уважительных причин, мешавших своевременно получить корреспонденцию или обратиться в суд. Подача жалобы в ЦА ФНС после апелляции в УФНС — опциональная мера. Она не прерывает и не продлевает срок исковой давности и не ведет к его восстановлению.

Пропуск срока сам по себе является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Почему так происходит

Обязательный досудебный порядок ограничен апелляционной жалобой в УФНС. С момента, когда налогоплательщик должен был получить решение по этой жалобе, начинает течь трехмесячный срок на обращение в арбитражный суд. Любые дополнительные обращения в ФНС России (ЦА) — это право, а не обязанность, и они не влияют на течение процессуального срока.

Как не потерять право на судебную защиту

1. Контролируйте корреспонденцию:

• оформите доверенности на сотрудников для получения почты;
• подключите электронный документооборот и Личный кабинет — там решения часто появляются быстрее почты;
• отслеживайте почтовые идентификаторы заказных писем.

2. Фиксируйте даты:

• срок в три месяца исчисляйте с даты, когда вы должны были получить решение УФНС (как минимум — через шесть дней после отправки письма управлением);
• не откладывайте подготовку и подачу заявления в арбитражный суд до ответа ЦА ФНС.

3. 3. Действуйте параллельно

Если всё-таки направляете жалобу в ЦА ФНС, делайте это без ущерба для судебного срока. Судебное заявление подавайте в пределах трех месяцев.

4. Сохраняйте доказательства уважительных причин

Госпитализация, чрезвычайные обстоятельства, техническая недоступность сервиса и прочие форс-мажорные факторы должны быть подтверждены документально. Без этого суд срок не восстановит.

5. Запрашивайте копии вовремя

При отсутствии письма — направьте в УФНС запрос о предоставлении копии решения и справку об отправке. Это поможет корректно определить дату начала срока.

Чек-лист исчисления срока

• Дата вынесения решения УФНС: не равна дате получения.
• Дата отправки решения УФНС: смотрите почтовую квитанцию/реестр исходящей корреспонденции.
• Плюс шесть дней: предполагаемая дата получения.
• Три месяца с предполагаемой даты получения: крайний срок подачи заявления в арбитражный суд.
• Отправка жалобы в ЦА ФНС: не влияет на указанный трехмесячный срок.

Суд подтвердил: право на судебное обжалование легко утратить, если ожидать ответа Центрального аппарата ФНС после отказа УФНС. Процессуальный срок исчисляется с момента предполагаемого получения решения УФНС, а не с даты ответа ЦА ФНС. Чтобы сохранить судебную защиту, выстраивайте строгий контроль за корреспонденцией, фиксируйте даты и подавайте иск в пределах трех месяцев, не рассчитывая на продление срока дополнительными жалобами.