При проведении выездной налоговой проверки сотрудники ФНС России вправе изымать не только бумажные, но и иные носители информации, к числу которых относится принадлежащая субъекту налоговой проверки оргтехника. Среди наиболее часто извлекаемых носителей данных – компьютеры, ноутбуки, а также внешние накопители – флеш-карты, диски, содержащие сведения из архива, а также бухгалтерское программное обеспечение с рабочим материалом за текущий и предыдущие отчетные налоговые периоды.

Изъятие указанных элементов оргтехники позволяет сотрудникам ФНС России, проводящим проверку, более детально изучить связанные с налоговой отчетностью и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия сведения. Обнаруженные ошибки используются для доначисления налога, а также применения штрафных санкций к налоговым резидентам.

Особенности законодательного регулирования выемки оргтехники при проведении ВНП

Процедура изъятия оборудования фирмы для проведения налоговой проверки регламентирована: ее нормы содержатся в ст. 94 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Минусом налогового законодательства является отсутствие конкретизации ее проведения. В НК РФ не указано, как именно должна проходить выемка оборудования при проведении ВНП.

При реализации данной меры ФНС России ссылается на Письмо Минфина от 1 февраля 2023 г. N 03-02-07/8170. В документе разъясняется, что выемка в результате ВНП должна сопровождаться постановлением лица, ответственным за проведение проверки. Подпись в постановлении проставляет руководитель или его заместитель, инициировавшие проведение ВНП.

Прочие особенности проведения выемки носителей информации в рамках проверки ФНС России:

• выемка носителей данных осуществляется в присутствии понятых и лиц, которые являются собственниками изъятых предметов;
• процесс сопровождается выдачей копий с содержащимися на изъятых носителях сведений;
• по результатам выемки оформляется протокол, содержащий список изъятых предметов, их описание и актуальную рыночную стоимость.

Кроме компьютеров, ноутбуков, внешних накопителей информации сотрудники ФНС России, проводящие ВНП, могут также изымать одновременно любые бумажные носители сведений, указывающих на совершение налогового правонарушения.

Изъятие личных вещей в рамках ВНП: обращение к судебной практике

Проведение ВНП с последующим изъятием данных, указывающих на налоговые правонарушения, может сопровождаться также выемкой личных вещей сотрудников предприятия. Это подтверждается судебной практикой в рамках Постановления от 21 мая 2025 г. N Ф07-1724/2025, в котором были упомянуты актуальные требования и механизмы выемки информации, представленной на компьютерах, ноутбуках, флеш-картах и серверах, а также прочих накопителях данных, исследуемых ФНС России при проведении ВНП.

Суд постановил, что при проведении выездной проверки сотрудники ФНС России вправе изымать также блокноты, черновики и оригиналы записей, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности организации, в которых может содержаться информация о нарушении налогового законодательства.

Процедура изъятия данных, которые содержатся на жестком диске и прочих аналогичных накопителях, сопровождается оформлением копий, которые работники ФНС России сохраняют в коробку. Она опечатывается, с подписанием уполномоченных лиц и присутствующих во время проведения выемки понятых. Далее коробка вскрывается только уполномоченными сотрудниками, ответственными за проведение проверки содержащихся на скопированных носителях сведений.

Судебная практика демонстрирует законность изъятия и оригиналов документов, содержащих сведения о возможном нарушении налогового законодательства. С целью минимизации последующих за выемкой указанных сведений штрафов руководителям предприятий рекомендуется проводить беседу с подчиненными о правилах хранения сведений, которые могут включать компрометирующие данные, используемые в рамках ВНП при назначении штрафов за налоговые правонарушения.