Частой ошибкой, которую допускают при подготовке декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), является некорректное отражение информации из корректировочных счетов-фактур. В частности, использование неверного кода вида операции при регистрации этих документов способно привести к серьезным последствиям. Неправильно указанный код создает расхождения в представленных данных, что, в свою очередь, приводит к доначислению суммы налога и начислению пени за несвоевременную или неполную уплату. Стоит отметить, что коды видов операций указываются как в книге продаж у продавца товаров или услуг, так и в книге покупок у покупателя. Поэтому, если коды видов операций в этих двух книгах не совпадают, это неминуемо вызовет расхождения в декларациях, поданных обеими сторонами сделки, и, как результат, привлечет внимание налоговых органов.

Коды и значения

Код 01, обозначающий «Увеличение», применяется в случаях, когда вносятся корректировки в сторону повышения стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Такая ситуация возникает, например, когда после первоначальной поставки увеличивается количество товара или повышается его цена. Основанием для применения данного кода являются положения пункта 3 статьи 168 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В рамках учетного процесса покупатель, отражая корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок, обязан указать код 01. Аналогично, продавец, фиксируя данный документ в своей книге продаж, также проставляет код 01. Подчеркивается, что все реквизиты корректировочного счета-фактуры, включая однозначное указание кода 01, должны быть достоверно и идентично отражены как в книге продаж продавца, так и в книге покупок покупателя.

Код 18, обозначающий «Уменьшение», используется в ситуациях, когда происходит снижение стоимости ранее осуществленной поставки. Это может произойти по ряду причин, таких как возврат части поставленного товара, последующее снижение цены на товар или услугу, или же предоставление скидки, которая применяется уже после факта первоначальной поставки. В процессе оформления соответствующей документации продавец указывает этот код в корректировочном счете-фактуре, а затем регистрирует его, внося соответствующие записи в свою книгу покупок. Покупатель, напротив, отражает данный счет-фактуру в своей книге продаж, также используя тот же код – 18. Важно отметить, что законодательством установлены строгие временные рамки для регистрации подобных корректировочных счетов-фактур: они должны быть внесены в соответствующие книги не позднее трех лет с момента их первоначального выставления. Для понимания нюансов, связанных с ведением книг покупок и книг продаж, а также правил составления корректировочных счетов-фактур, стоит ознакомиться с материалами, выпущенными Минфином, где данные вопросы освещаются максимально подробно.

Оформление возврата товара покупателем. Ошибки

При ведении учета по НДС и составлении декларации по этому налогу допускается ряд типичных ошибок, связанных с корректировочными счетами-фактурами, которые могут привести к негативным последствиям.

• Наиболее часто встречающейся проблемой является расхождение в кодах видов операций, указанных в книгах продаж продавца и книгах покупок покупателя. Чтобы минимизировать риск возникновения такой ошибки, необходимо тщательно сверять все данные, содержащиеся в корректировочных счетах-фактурах. Эффективным способом предотвращения подобных расхождений является обмен корректировочными счетами-фактурами с контрагентами в электронном виде, что позволяет избежать ошибок, связанных с ручным вводом данных.
• Еще одной распространенной ошибкой является ситуация, когда корректировочный счет-фактура по каким-либо причинам не находит отражения ни в книге продаж, ни в книге покупок. Подобное упущение неизбежно приводит к расхождениям в данных декларации по НДС, что, в свою очередь, может повлечь за собой дополнительные вопросы со стороны налоговых органов.
• Важно правильно определить, в каком именно отчетном периоде необходимо отразить корректировочный счет-фактуру. Правила определения отчетного периода зависят от кода вида операции. Для корректировочных счетов-фактур с кодом 01 (увеличение стоимости) датой регистрации считается период получения корректировки покупателем. Для корректировочных счетов-фактур с кодом 18 (уменьшение стоимости) датой регистрации считается период выставления корректировки продавцом. Важно учитывать ограничение – не позднее, чем через три года с момента выставления документа.
• С 2025 года некоторые организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перешли на уплату НДС. К ним также применяются общие правила отражения корректировочных счетов-фактур с кодами 01 и 18. Необходимо учитывать этот факт и корректно отражать все операции по НДС с такими контрагентами.

В случае, если автоматизированная система Федеральной налоговой службы (ФНС) выявила расхождения в вашей декларации по НДС, простым и быстрым способом их устранения является подача формализованного пояснения в ответ на требование налоговой инспекции. Такой подход дает возможность оперативно исправить сложившуюся ситуацию, избежать применения штрафных санкций и наладить конструктивный диалог с налоговыми органами.