В соответствии с действующими нормами, земельные участки, изъятые из оборота, могут быть освобождены от уплаты налога только при выполнении ряда условий. Это касается ситуаций, когда территория занята объектом, принадлежащим властям, и при этом в ее пределах создано закрытое административно-территориальное образование (оно же ЗАТО).

Само по себе ЗАТО функционирует на основании федерального законодательства, а участки, занятые такими объектами, находятся в собственности государства и передаются в бессрочное пользование. Закон строго определяет круг организаций, подпадающих под его регулирование: для таких территорий также действует особый режим безопасности, включающий специальные правила проживания, передвижения и доступа.

Также важно отметить, что все земли, на которых расположены объекты, ставшие причиной образования ЗАТО, принадлежат исключительно государству.

Налоговые льготы, в свою очередь, распространяются только на те участки, которые непосредственно используются для целей, связанных с созданием закрытого административно-территориального образования. Принадлежность организации к опасным производствам сама по себе, однако, не дает права на освобождение от налогов – значение имеет фактическое использование земли.

Позиция Конституционного Суда РФ по вопросу освобождения участков от земельного налога

Расширительное толкование положений статьи 389 НК РФ и статьи 27 ЗК РФ, которое могло бы позволить освобождать от налогообложения любые изъятые из оборота земли, не соответствует позиции Конституционного Суда. Тот в своем решении от 13.03.2025 однозначно подчеркнул, что изъятие участка из оборота возможно только в случае нахождения на нем конкретного объекта, имеющего федеральное значение.

Следовательно, освобождение от налогов допустимо исключительно для земель, используемых федеральными структурами, – и только при условии создания на них ЗАТО. При этом даже если часть территории эксплуатируется для бытовых, рекреационных или вспомогательных нужд, это само по себе не является достаточным основанием для предоставления налоговых преференций. Суды при рассмотрении подобных споров исходят из принципа строгого соответствия законодательным критериям.