Консультации по налогам для юридических лиц

Если вы вернули покупателю аванс не напрямую, а через поручителя или иного посредника, право на вычет НДС всё равно сохраняется.

Это подтвердил Арбитражный суд Московского округа (решение от 19.05.2025 по делу № А41-45395/2024). В рассмотренном деле компания получила предоплату за будущую поставку, но из-за существенного падения рыночных цен не смогла полностью выполнить условия договора. Часть полученного аванса вернули покупателю — но не напрямую, а через поручителя, действующего на основании договора поручительства.

Несмотря на такой способ возврата, компания корректно отразила операцию в книге покупок и заявила вычет по НДС в установленном порядке. Налоговая инспекция не согласилась с позицией компании: по её мнению, если денежные средства возвращает не сам продавец, а третье лицо, то права на вычет НДС не возникает, и компания якобы не предоставила необходимый пакет подтверждающих документов. В результате последовали штрафные санкции, доначисление налога и отказ в вычете НДС. Компания, уверенная в своей правоте, обратилась в суд — и одержала победу: судьи пришли к выводу, что возврат аванса через третье лицо не является препятствием для получения вычета по НДС, если все операции надлежащим образом подтверждены документами и экономически обоснованы (в частности, имеется действующий договор поручительства).

Важно отметить, что в Налоговом кодексе отсутствует прямой запрет на получение таких вычетов. В итоге решение налоговой инспекции было полностью отменено судом.

Раздельный учет НДС ведут в специальных налоговых регистрах, а не только по первичным документам. Такой подход уже поддержан арбитражными судами, поэтому для налогоплательщика он по сути стал обязательным стандартом. Если компания единовременно ведет деятельность с обложением НДС, и операции, не подпадающие под этот налог, сохранить право на вычет удается только при четком разделении таких направлений.

Раздельный учет нужен для правильного определения налоговой базы по НДС согласно 21 НК РФ. Выручку по облагаемым и не облагаемым операциям показывают отдельно на счете 90. Отражение данных будет в оборотно-сальдовых ведомостях, в книге продаж и в декларации по НДС. Входной налог на счете 19 также разбивают по видам деятельности, чтобы было видно, какие расходы дают право на вычет, а какие нет.

Всю эту информацию сводят в специальные налоговые регистры. Показатели в регистрах должны совпадать с бухгалтерскими данными и с первичными документами. Если учет ограничен только актами, накладными и счетами-фактурами без системного регистра, инспекция вправе сделать вывод, что раздельный учет фактически не ведется, и отказать в вычетах.

При получении предоплаты продавец рассчитывает НДС по действующей ставке на дату оплаты и оформляет счет-фактуру на аванс. Позднее стороны могут изменить условия договора: уменьшить ставку НДС, скорректировать цену или порядок расчета. В этом случае меняется и порядок вычета авансового налога.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях отмечает, что возможно отнести к вычету размер НДС, указанный в счете-фактуре на отгрузку. По сути это налог, который относится к фактически поставленным товарам, сделанным работам, предоставленным услугам или перенаправленным правам. При этом излишне исчисленный НДС с предоплаты не «теряется» — его можно учесть через корректировку расчетов между сторонами.

Типичная ситуация: аванс поступил, налог рассчитан по общей ставке, а затем в счет этой предоплаты отгружены товары, для которых предусмотрена пониженная ставка. Разница по НДС образует излишек. Стороны оформляют изменения к договору, уменьшают